【看點】對于與印刷包裝企業密切相關的地產、建筑、交運、金融、生活服務業、娛樂業，以及小規模納稅人，中國22年來最重要的稅制改革——“營改增”改革已于三日前在全國正式推開。有不少需要咱們印刷包裝行業同仁認真學習并研究，來適應新的變化。
2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產及建筑業、金融服務及保險業和生活性服務業（包括醫療業，酒店業、餐飲業和娛樂業等）重要行業同時納入營改增試點范圍。至此意味著增值稅將適用于銷售及進口貨物以及提供服務及進口服務等所有環節，而營業稅從此將徹底退出歷史舞臺。
誠然，此次營改增對新納入增值稅家族的企業來說是一次歷史性的轉變，影響深遠，同樣對于已屬于增值稅應稅范圍的企業，影響也是巨大的，那么對這些所謂的老企業就帶來了哪些新的變化呢？
1、注意新增稅率的變化：
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所屬行業 |
新增值稅稅率 |
現行營業稅稅率
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交通運輸業 |
11%或6% |
3% |
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郵政業 |
11%或6% |
3% |
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電信業 |
11%或6% |
3% |
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現代服務業 |
6%或17% |
3%--5% |
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建筑 |
11% |
3% |
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房地產業 |
11% |
5% |
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金融保險業 |
11% |
5% |
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生活服務業 |
6% |
一般為5%，特殊行業娛樂業適用5%~20% |
2、企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，企業購入的房產、投資形成的不動產，接受捐贈的不動產，購入的辦公樓，店面，商鋪等，道路、道路兩邊的交通工程、廠房，以及企業為不動產發生的裝修費用，修繕費這些可以抵扣了。但同時也要注意過去以往有的不動產還不能抵扣。
3、企業市場推廣或采購的服務，如宣傳或促銷費用；這些服務被納入到增值稅范圍內。
4、企業為生產經營服務而發生的利息支出；
5、財產保險；
6、購入無形資產；
7、特殊職工體檢費；
8、業務招待費，商務住宿費；
9、商務通訊費。商務交通費，飛機票；
10、商務信函，包裹。
11、為宣傳企業發生的演藝表演費，戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術、武術、體育等；播映費。
12、租賃廠房，商鋪，場地，和為高管租賃的住房發生的租賃費，
13、企業舉辦各類體育比賽發生的費用；
14、代委托人辦理受托范圍內的業務發生的代理費，包括代銷貨物、代辦進出口、介紹業務、其他代理服務發生的費用；
15、金融經紀費；
16、企業發生的與生產經營有關的謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢、過橋（路）費、管理費等。
17、企業發生的林木管護，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務發生的費用；
18、企業發生的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和整理勞務費。
具體行業影響
房地產行業
(收入)稅率從5%上升到11%。雖然收入稅率提高，但收入端有一些優惠政策以及專門針對行業的優惠政策，可以降低整體稅負。比如土地款可以在計稅的銷售額中扣減，土地款在一二級城市的成本中的占比相當高，約達30%~40%，甚至50%。抵扣后稅基減少很大一部分。另一方面，房地產業預售繳稅稅率從5%降低到3%。
整體來說，營改增利好房地產業現金流。
在收入端來說，房地產行業的產品特點是周期長，存在大量的跨期項目，有新項目老項目之分。本次營改增也有相關的規定，給予老項目簡易征收的優惠，簡易征收的稅率是5%，且該優惠是可選的，主要根據項目的情況選擇更加有利的處理方式。對于支出端，因為房地產業存在一定的銀行貸款，在本次規定中，貸款利息不可以抵扣進項，這對于房地產業的支出確實有一定影響。這也解釋了營改增是環環相扣的，貸款利息不能抵扣相應也會影響金融業利率的制定，需要考慮這一因素。
建筑行業
行業本身難點在于支出的很大一部分拿到進項的可能性比較小，尤其像沙石泥土。對于支出方而言，可能更多得選擇功能性比較大的建材供應企業。另外，地方也在給這個行業做營改增后的支持，比如代開3%的進項發票。還有就是是否可以考慮允許它們用地方上的協會的價格優惠。建筑業有較多選擇權力。
交通運輸業
本身就是增值稅納稅者，最大影響就是進項抵扣的范圍擴大了。不動產的支出里面還包括一些達到標準的在建工程，要分兩期進行抵扣，第二期13個月。我們可以看到營改增政策方面對房地產產業和建筑業等監管上的要求要細致和復雜的多。另一點我們需要注意的是，整個36號文，是把融資性售后回租，調入了貸款服務中的一項，這是需要注意的。為什么我們強調這一點呢？是因為貸款利息不可抵扣，但是融資性售后回租中的獲得方是可以解除利息以后計稅，可以想象下游在接受的過程中是有一定談判空間的。因為融資性售后回租和貸款其實本質上都是融資方式，這就給了企業一個選擇的空間。
金融保險業
可以說在這次的政策中，為了體現“只減不增”的宗旨，原來營業稅的優惠直接平移到了增值稅，只是對有一些行業口徑嚴格一些，利息下游是不能抵扣的。
金融服務業同業往來業務以前原則上在營業稅中有相關減免，但在增值稅體系中口徑有所收窄。
從支出方看，比如：若有不動產購入支出，包括購買設備和軟件，都可以抵扣。金融商品的轉讓也是平移了營業稅的要求。即買入賣出之后的差額才需要交稅，前提是在同一個會計年度。
其它行業
其他行業變化比較大的，例如生活服務業，娛樂業。原來最高的是20%，現在可能統一稅率是6%，這部分減免很大。
另一方面，此次營改增規定，對小規模納稅人，在不同稅制下，改革后減免或可達到40%。比如100元的營業額，在以前交營業稅5%，即5元，現在在增值稅制度下，所交的稅是100/(1+3%)*3%=2.91元，可以看出減免力度較大。
實行多檔稅率時要注意選擇正確的適用稅率
企業在應抵盡抵的大環境下，也不能掉以輕心，注意不予抵扣和需要進項稅額轉出的具體要求，同時也要注意以下問題：
在實行多檔稅率（包括6%、11%和17%）的增值稅體系中選擇正確的適用稅率時要多加注意。服務性質決定稅率，不能單憑單位名稱確定稅率，也不能單憑收費項目確定稅率，如果稅率使用錯誤，那就屬于不符合稅法規定的開具和取得發票，不可以抵扣進項稅金和在企業所得稅稅前扣除了，甚至定性為偷稅，產生罰款等稅務風險。
